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关于《国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策征管问题的通告》的解读

2022-03-28 阅读次数: 923

凭证《中华人民共和国企业所得税法》及有关税收政策，，，，税务总局宣布了《国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策征管问题的通告》（以下简称《通告》）。。。现解读如下：

一、《通告》制订的配景

为贯彻落实党中央、国务院关于实验新的组合式税费支持政策的决议安排，，，，财务部、税务总局宣布了《财务部税务总局关于进一步实验小微企业所得税优惠政策的通告》（2022年第13号），，，，进一步加巨细型微利企业所得税优惠力度。。。为确保宽大企业能够实时、准确享受小型微利企业所得税优惠政策，，，，并尽可能坚持征管操作的稳固性，，，，税务总局制发了《通告》。。。

二、《通告》的主要内容

（一）什么是小型微利企业？？？

小型微利企业是指切合财务部、税务总局划定的可以享受小型微利企业优惠政策的住民企业。。。现在，，，，住民企业可凭证《财务部税务总局关于实验小微企业和个体工商户所得税优惠政策的通告》（2021年第12号）、《财务部税务总局关于进一步实验小微企业所得税优惠政策的通告》（2022年第13号）相关划定，，，，享受小型微利企业所得税优惠政策。。。以后如政策调解，，，，从其划定。。。

（二）企业设立不具有法人资格的分支机构，，，，怎样适用小型微利企业所得税优惠政策？？？

《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款划定，，，，住民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，，，，应当汇总盘算并缴纳企业所得税。。。现行企业所得税实验法人税制，，，，企业应以法人为主体，，，，盘算并缴纳企业所得税。。。因此，，，，企业设立不具有法人资格分支机构的，，，，应领先汇总盘算总机构及其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额，，，，再依据各指标的合计数判断是否切合小型微利企业条件。。。

（三）企业享受小型微利企业所得税优惠政策，，，，怎样办理？？？

小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时均可享受优惠政策，，，，享受政策时无需备案，，，，通过填写企业所得税纳税申报表相关栏次，，，，即可享受。。。关于通过电子税务局申报的小型微利企业，，，，纳税人只需要填报从业人数、资产总额等基础信息，，，，税务机关将为纳税人提供自动识别、自动盘算、自动填报的智能效劳，，，，进一步减轻纳税人填报肩负。。。

（四）企业预缴企业所得税时，，，，怎样判断是否切合小型微利企业所得税优惠政策条件？？？

预缴企业所得税时，，，，企业从事国家非限制和榨取行业，，，，可直接按昔时度阻止本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情形判断是否为小型微利企业。。。其中，，，，资产总额、从业人数指标凭证相关政策标准中“整年季度平均值”的盘算公式，，，，盘算阻止本期末的季度平均值。。。

现在，，，，小型微利企业的判断标准为：从事国家非限制和榨取行业，，，，且同时切合阻止本期末的资产总额季度平均值不凌驾5000万元、从业人数季度平均值不凌驾300人、应纳税所得额不凌驾300万元。。。以后如调解标准，，，，从其划定，，，，盘算要领以此类推。。。示例如下：

例1.A企业2020年建设，，，，从事国家非限制和榨取行业，，，，2022年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情形如下表所示：

季度	从业人数		资产总额（万元）		应纳税所得额（累计值，，，，万元）
季度	期初	期末	期初	期末	应纳税所得额（累计值，，，，万元）
第1季度	120	200	2000	4000	150
第2季度	400	500	4000	6600	200
第3季度	350	200	6600	7000	280
第4季度	220	210	7000	2500	350

剖析：A企业在预缴2022年度企业所得税时，，，，判断是否切合小型微利企业条件的详细历程如下：

指标		第1季度	第2季度	第3季度	第4季度
从业人数	季初	120	400	350	220
	季末	200	500	200	210
	季度平均值	（120+200）÷2=160	（400+500）÷2=450	（350+200）÷2=275	（220+210）÷2=215
	阻止本期末季度平均值	160	（160+450）÷2=305	（160+450+275）÷3=295	（160+450+275+215）÷4 =275
资产总额（万元）	季初	2000	4000	6600	7000
	季末	4000	6600	7000	2500
	季度平均值	（2000+4000）÷2=3000	（4000+6600）÷2=5300	（6600+7000）÷2=6800	（7000+2500）÷2=4750
	阻止本期末季度平均值	3000	（3000+5300）÷2=4150	（3000+5300+6800）÷3= 5033.33	（3000+5300+6800+4750）÷4=4962.5
应纳税所得额（累计值，，，，万元）		150	200	280	350
判断效果		切合	不切合（从业人数超标）	不切合（资产总额超标）	不切合（应纳税所得额超标）

综上，，，，A企业预缴第1季度企业所得税时，，，，可以享受小型微利企业所得税优惠政策；；；；；预缴第2、3、4季度企业所得税时，，，，不可以享受小型微利企业所得税优惠政策。。。

例2.B企业2022年5月建设，，，，从事国家非限制和榨取行业，，，，2022年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情形如下表所示：

季度	从业人数		资产总额（万元）		应纳税所得额（累计值，，，，万元）
季度	期初	期末	期初	期末	应纳税所得额（累计值，，，，万元）
第2季度	100	200	1500	3000	200
第3季度	260	300	3000	5000	350
第4季度	280	330	5000	6000	280

剖析：B企业在预缴2022年度企业所得税时，，，，判断是否切合小型微利企业条件的详细历程如下：

指标		第2季度	第3季度	第4季度
从业人数	季初	100	260	280
	季末	200	300	330
	季度平均值	（100+200）÷2=150	（260+300）÷2=280	（280+330）÷2=305
	阻止本期末季度平均值	150	（150+280）÷2=215	（150+280+305）÷3=245
资产总额（万元）	季初	1500	3000	5000
	季末	3000	5000	6000
	季度平均值	（1500+3000）÷2=2250	（3000+5000）÷2=4000	（5000+6000）÷2=5500
	阻止本期末季度平均值	2250	（2250+4000）÷2=3125	（2250+4000+5500）÷3=3916.67
应纳税所得额(累计值，，，，万元)		200	350	280
判断效果		切合	不切合（应纳税所得额超标）	切合

综上，，，，B企业预缴第2、4季度企业所得税时，，，，可以享受小型微利企业所得税优惠政策；；；；；预缴第3季度企业所得税时，，，，不可以享受小型微利企业所得税优惠政策。。。

（五）企业预缴企业所得税时，，，，怎样盘算小型微利企业减免税额？？？

现在，，，，小型微利企业年应纳税所得额不凌驾100万元、凌驾100万元但不凌驾300万元的部分，，，，划分减按12.5%、25%计入应纳税所得额，，，，按20%的税率缴纳企业所得税。。。以后如调解政策，，，，从其划定，，，，盘算要领以此类推。。。示例如下：

例3.C企业2022年第1季度不切合小型微利企业条件，，，，第2季度和第3季度切合小型微利企业条件，，，，第1季度至第3季度预缴企业所得税时，，，，响应的累计应纳税所得额划分为20万元、100万元、200万元。。。

剖析：C企业在预缴2022年第1季度至第3季度企业所得税时，，，，现实应纳所得税额和减免税额的盘算历程如下：

盘算历程	第1季度	第2季度	第3季度
预缴时，，，，判断是否为小型微利企业	不切合小型微利企业条件	切合小型微利企业条件	切合小型微利企业条件
应纳税所得额（累计值，，，，万元）	20	100	200
现实应纳所得税额（累计值，，，，万元）	20×25%=5	100×12.5%×20%=2.5	100×12.5%×20%+（200-100）×25%×20%=7.5
本期应补（退）所得税额（万元）	5	0 （2.5-5<0，，，，本季度应缴税款为0）	7.5-5=2.5
已纳所得税额（累计值，，，，万元）	5	5+0=5	5+0+2.5=7.5
减免所得税额（累计值，，，，万元）	20×25%-5=0	100×25%-2.5=22.5	200×25%-7.5=42.5

综上，，，，C企业预缴2022年第1、2、3季度企业所得税时，，，，划分减免企业所得税0元、22.5万元、42.5万元，，，，划分缴纳企业所得税5万元、0元、2.5万元。。。

（六）小型微利企业的企业所得税预缴限期怎样确定？？？

为了推进办税便当化刷新，，，，凭证《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的通告》（2016年第6号），，，，自2016年4月最先，，，，小型微利企业统一实验按季度预缴企业所得税。。。因此，，，，按月度预缴企业所得税的企业，，，，在年度中心4月、7月、10月的纳税申报期举行预缴申报时，，，，若是凭证划定判断为小型微利企业的，，，，其纳税限期将统一调解为按季度预缴。。。同时，，，，为了阻止年度内频仍调解纳税限期，，，，《通告》划定，，，，一经调解为按季度预缴，，，，昔时度内不再变换。。。

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