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关于《国家税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策 实验力度有关征管事项的通告》的解读

2022-03-23 阅读次数: 794

一、2022年新出台的留抵退税政策的主要内容是什么 ？？？？？

为落实党中央、国务院安排， ，，，，，凭证《政府事情报告》关于留抵退税的事情要求， ，，，，，支持小微企业和制造业等行业生长， ，，，，，提振市场主体信心、引发市场主体活力， ，，，，，财务部、税务总局联合宣布了《财务部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实验力度的通告》（财务部 税务总局通告2022年第14号， ，，，，，以下简称14号通告）， ，，，，，加巨细微企业以及“制造业”“科学研究和手艺效劳业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息手艺效劳业”“生态�；；；；；；ず颓樾沃卫硪怠焙汀敖煌ㄔ耸洹⒉执⒑陀收怠保ㄒ韵鲁啤爸圃煲档刃幸怠保┑牧舻滞怂傲Χ龋� ，，，，，将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策规模扩大至小微企业和制造业等行业， ，，，，，并一次性退还其存量留抵税额。。。 。。。。

二、《通告》出台的配景是什么 ？？？？？

在2019年建设留抵退税制度时， ，，，，，为便当纳税人办理留抵退税， ，，，，，税务总局宣布《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的通告》（2019年第20号， ，，，，，以下称20号通告）， ，，，，，明确了留抵退税办理各环节的征管事项。。。 。。。。2022年， ，，，，，进一步加大留抵退税力度， ，，，，，在20号通告基础上， ，，，，，连系今年出台新政策详细情形， ，，，，，宣布本通告对个体征管事项作增补划定。。。 。。。。

三、14号通告划定的小微企业是指什么 ？？？？？

14号通告划定的小型企业和微型企业， ，，，，，凭证《中小企业划型标准划定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准划定》（银发〔2015〕309号）中的营业收入指标、资产总额指标确定。。。 。。。。

上述划定所列行业企业中未接纳营业收入指标或资产总额指标的以及未列明的行业企业， ，，，，，微型企业标准为增值税销售额（年）100万元以下（不含100万元）；；；；；；小型企业标准为增值税销售额（年）2000万元以下（不含2000万元）。。。 。。。。

四、14号通告划定的制造业等行业企业有哪些 ？？？？？

凭证14号通告的划定， ，，，，，制造业等行业纳税人， ，，，，，是指从事《国民经济行业分类》中“制造业”“科学研究和手艺效劳业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息手艺效劳业”“生态�；；；；；；ず颓樾沃卫硪怠焙汀敖煌ㄔ耸洹⒉执⒑陀收怠庇迪煊Ρ⒌脑鲋邓跋鄱钫妓性鲋邓跋鄱畹谋戎亓杓�50％的纳税人。。。 。。。。

需要说明的是， ，，，，，若是一个纳税人从事上述多项营业， ，，，，，以相关营业增值税销售额加总盘算销售额占比， ，，，，，从而确定是否属于制造业等行业纳税人。。。 。。。。

举例说明：某纳税人2021年5月至2022年4月时代共取得增值税销售额1000万元， ，，，，，其中：生产销售装备销售额300万元， ，，，，，提供交通运输效劳销售额300万元， ，，，，，提供修建效劳销售额400万元。。。 。。。。该纳税人2021年5月至2022年4月时代爆发的制造业等行业销售额占比为60%[=（300+300）/1000]。。。 。。。。因此， ，，，，，该纳税人当期属于制造业等行业纳税人。。。 。。。。

五、小微企业、制造业等行业纳税人凭证14号通告划定申请留抵退税， ，，，，，需要知足什么条件 ？？？？？

凭证14号通告划定办理留抵退税的小微企业、制造业等行业纳税人， ，，，，，需同时切合以下条件：

（一）纳税信用品级为A级或者B级；；；；；；

（二）申请退税前36个月未爆发骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；；；；；；

（三）申请退税前36个月未因偷税被税务机关处分两次及以上；；；；；；

（四）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。。。 。。。。

六、纳税人凭证14号通告划定申请退还的存量留抵税额怎样确定 ？？？？？

14号通告划定的存量留抵税额， ，，，，，区分以下情形确定：

（一）纳税人获得一次性存量留抵退税前， ，，，，，当瓢②末留抵税额大于或即是2019年3月31日期末留抵税额的， ，，，，，存量留抵税额为2019年3月31日期末留抵税额；；；；；；当瓢②末留抵税额小于2019年3月31日期末留抵税额的， ，，，，，存量留抵税额为当瓢②末留抵税额。。。 。。。。

（二）纳税人获得一次性存量留抵退税后， ，，，，，存量留抵税额为零。。。 。。。。

举例说明：某微型企业2019年3月31日的期末留抵税额为100万元， ，，，，，2022年4月申请一次性存量留抵退税时， ，，，，，若是当瓢②末留抵税额为120万元， ，，，，，该纳税人的存量留抵税额为100万元；；；；；；若是当瓢②末留抵税额为80万元， ，，，，，该纳税人的存量留抵税额为80万元。。。 。。。。该纳税人在4月份获得存量留抵退税后， ，，，，，将再无存量留抵税额。。。 。。。。

七、纳税人凭证14号通告划定申请退还的增量留抵税额怎样确定 ？？？？？

14号通告划定的增量留抵税额， ，，，，，区分以下情形确定：

（一）纳税人获得一次性存量留抵退税前， ，，，，，增量留抵税额为当瓢②末留抵税额与2019年3月31日相比新增添的留抵税额。。。 。。。。

（二）纳税人获得一次性存量留抵退税后， ，，，，，增量留抵税额为当瓢②末留抵税额。。。 。。。。

举例说明：某纳税人2019年3月31日的期末留抵税额为100万元， ，，，，，2022年7月31日的期末留抵税额为120万元， ，，，，，在8月纳税申报期申请增量留抵退税时， ，，，，，若是此前未获得一次性存量留抵退税， ，，，，，该纳税人的增量留抵税额为20万元（=120-100）；；；；；；若是此前已获得一次性存量留抵退税， ，，，，，该纳税人的增量留抵税额为120万元。。。 。。。。

八、纳税人凭证14号通告划定申请增量留抵退税的详细时间是什么 ？？？？？

凭证14号通告划定， ，，，，，切合条件的小微企业和制造业等行业纳税人， ，，，，，均可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。。。 。。。。

九、纳税人凭证14号通告划定申请存量留抵退税的详细时间是什么 ？？？？？

凭证14号通告的划定， ，，，，，切合条件的小微企业和制造业等行业企业， ，，，，，申请存量留抵退税的起始时间如下：

（一）微型企业， ，，，，，可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额；；；；；；

（二）小型企业， ，，，，，可以自2022年5月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额;

（三）制造业等行业中的中型企业， ，，，，，可以自2022年7月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额；；；；；；

（四）制造业等行业中的大型企业， ，，，，，可以自2022年10月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。。。 。。。。

需要说明的是， ，，，，，上述时间为申请一次性存量留抵退税的起始时间， ，，，，，当期未申请的， ，，，，，以后纳税申报期也可以按划定申请。。。 。。。。

十、今年出台的留抵退税政策， ，，，，，明确了纳税人可申请存量留抵退税和增量留抵退税， ，，，，，和此前的增量留抵退税相比， ，，，，，退税办理流程有什么转变 ？？？？？

凭证14号通告划定办理留抵退税的详细流程， ，，，，，包括退税申请、受理、审核、退库等环节的相关征管事项仍凭证现行划定执行。。。 。。。。

另外， ，，，，，关于退税申请时间的一样平常性划定是， ，，，，，纳税人在纳税申报期内完成当期增值税纳税申报后申请留抵退税。。。 。。。� ？？？？Ｋ剂康浇衲晖怂傲Χ却蟆⑸婕澳伤叭硕啵� ，，，，，为做好退税效劳事情， ，，，，，确保小微企业等市场主体尽快获得留抵退税， ，，，，，将2022年4月至6月的留抵退税申请时间， ，，，，，从申报期内延伸至每月的最后一个事情日。。。 。。。。需要说明的是， ，，，，，纳税人仍需在完成当期增值税纳税申报后申请留抵退税。。。 。。。。

十一、纳税人适用14号通告划定的留抵退税政策， ，，，，，需要提交什么退税申请资料 ？？？？？和此前办理退税相比， ，，，，，有哪些调解转变 ？？？？？

纳税人适用14号通告划定的留抵退税政策， ，，，，，在申请办理留抵退税时提交的退税申请资料无转变， ，，，，，仅需要提交一张《退（抵）税申请表》。。。 。。。。需要说明的是， ，，，，，《退（抵）税申请表》可通过电子税务局线上提交， ，，，，，也可以通过办税效劳厅线下提交。。。 。。。。连系今年出台的留抵退税政谋划定， ，，，，，对原《退（抵）税申请表》中的部分填报内容做了响应调解， ，，，，，纳税人申请留抵退税时， ，，，，，可连系其适用的详细政策和现实生产谋划等情形举行填报。。。 。。。。

十二、纳税人申请留抵退税时盘算的进项组成比例有什么转变吗 ？？？？？

凭证14号通告的有关划定， ，，，，，盘算进项组成比例涉及的扣税凭证种类举行了微调， ，，，，，增添了含带有“增值税专用发票”字样周全数字化的电子发票、收费公路通行费增值税电子通俗发票两类。。。 。。。。调解后的进项组成比例， ，，，，，为2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”字样周全数字化的电子发票、税控无邪车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子通俗发票、海关入口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期所有已抵扣进项税额的比重。。。 。。。。

需要说明的是， ，，，，，上述盘算进项组成比例的划定， ，，，，，不但适用于14号通告划定的留抵退税政策， ，，，，，同时也适用于《财务部 税务总局 海关总署关于深化增值税刷新有关政策的通告》（2019年第39号）划定的留抵退税政策。。。 。。。。

十三、纳税人在盘算进项组成比例时， ，，，，，是否需要对进项税额转出部分举行调解 ？？？？？

凭证14通告划定， ，，，，，盘算允许退还的留抵税额涉及的进项组成比例， ，，，，，为2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”字样周全数字化的电子发票、税控无邪车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子通俗发票、海关入口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期所有已抵扣进项税额的比重。。。 。。。。

为减轻纳税人退税核算肩负， ，，，，，在盘算进项组成比例时， ，，，，，纳税人在上述盘算时代内爆发的进项税额转出部分无需扣减。。。 。。。。

举例说明：某制造业纳税人2019年4月至2022年3月取得的进项税额中， ，，，，，增值税专用发票500万元， ，，，，，蹊径通行费电子通俗发票100万元， ，，，，，海关入口增值税专用缴款书200万元， ，，，，，农产品收购发票抵扣进项税额200万元。。。 。。。。2021年12月， ，，，，，该纳税人因爆发非正常损失， ，，，，，此前已抵扣的增值税专用发票中， ，，，，，有50万元进项税额按划定作进项税转出。。。 。。。。该纳税人2022年4月凭证14号通告的划定申请留抵退税时， ，，，，，进项组成比例的盘算公式为：进项组成比例=（500+100+200）÷（500+100+200+200）×100%=80%。。。 。。。。进项转出的50万元， ，，，，，在上述盘算公式的分子、分母中均无需扣减。。。 。。。。

十四、纳税人凭证14号通告划定申请一次性缴回所有留抵退税款的， ，，，，，需要向税务机关提交什么资料 ？？？？？缴回的留抵退税款， ，，，，，能否结转下期继续抵扣 ？？？？？

纳税人按划定向主管税务机关申请缴回已退还的所有留抵退税款时， ，，，，，可通过电子税务局或办税效劳厅提交《缴回留抵退税申请表》。。。 。。。。纳税人在一次性缴回所有留抵退税款后， ，，，，，可在办理增值税纳税申报时， ，，，，，响应调增期末留抵税额， ，，，，，并可继续用于进项税额抵扣。。。 。。。。

举例说明：某纳税人在2019年4月1日后， ，，，，，陆续获得留抵退税100万元。。。 。。。。因纳税人想要选择适用增值税即征即退政策， ，，，，，于2022年4月3日向税务机关申请缴回留抵退税款， ，，，，，4月5日， ，，，，，留抵退税款100万元已所有缴回入库。。。 。。。。该纳税人在4月10日办理2022年3月（税款所属期）的增值税纳税申报时， ，，，，，可在《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”填写“-100万元”， ，，，，，将已缴回的100万元留抵退税款调增期末留抵税额， ，，，，，并用于当期或以后时代继续抵扣。。。 。。。。

十五、纳税人按划定缴回已退还的增值税即征即退、先征后返（退）税款的， ，，，，，什么时间可以申请办理留抵退税 ？？？？？

纳税人在2022年10月31日前将已退还的增值税即征即退、先征后返（退）税款一次性所有缴回后， ，，，，，即可在划定的留抵退税申请期内申请办理留抵退税。。。 。。。。

十六、纳税人按划定缴回已退还的所有留抵退税款的， ，，，，，什么时间可以申请适用增值税即征即退或先征后返（退）政策 ？？？？？

纳税人在2022年10月31日前将已退还的增值税留抵退税款一次性所有缴回后， ，，，，，即可在缴回后的增值税纳税申报期内按划定申请适用即征即退、先征后返（退）政策。。。 。。。。

十七、14号通告划定的一次性申请缴回留抵退税或即征即退， ，，，，，是否只能申请一次 ？？？？？

14号通告划定， ，，，，，纳税人可以在2022年10月31日前一次性将已取得的留抵退税款所有缴回后， ，，，，，按划定申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。。。 。。。。纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返（退）政策的， ，，，，，可以在2022年10月31日前一次性将已取得的增值税即征即退、先征后返（退）税款所有缴回后， ，，，，，按划定申请留抵退税。。。 。。。。

上述划定中的一次性所有缴回， ，，，，，是指纳税人在2022年10月31日前缴回相关退税款的次数为一次。。。 。。。。

十八、纳税人申请办理存量留抵退税和增量留抵退税从征管划定上看有什么区别吗 ？？？？？

14号通告划定， ，，，，，除本通告增补的相关划定外， ，，，，，纳税人办理留抵退税的其他事项， ，，，，，均继续凭证20号通告的划定执行， ，，，，，其中， ，，，，，纳税人办理存量留抵退税与办理增量留抵退税的相关征管划定一致。。。 。。。。

十九、目今纳税信用级别不是A级或B级， ，，，，，尚有时机享受增值税留抵退税政策吗 ？？？？？

税务机关将于2022年4月宣布2021年度的纳税信用评价效果。。。 。。。。目今纳税信用级别不是A级或B级的纳税人， ，，，，，在2021年度的纳税信用评价中， ，，，，，抵达纳税信用A级或B级的， ，，，，，可凭证新的纳税信用级别确定是否切合申请留抵退税条件。。。 。。。。

二十、2021年度纳税信用评价效果若不再是A级或B级， ，，，，，之前已经按划定申请办理的留抵退税是否需要退回 ？？？？？

纳税人申请增值税留抵退税， ，，，，，以纳税人向主管税务机关提交《退（抵）税申请表》时点的纳税信用级别确定是否切合申请留抵退税条件。。。 。。。。已完成退税的纳税信用A级或B级纳税人， ，，，，，因纳税信用年度评价、动态调解等缘故原由， ，，，，，纳税信用级别不再是A级或B级的， ，，，，，其已取得的留抵退税款不需要退回。。。 。。。。

二十一、个体工商户已凭证省税务机关宣布的纳税信用治理步伐加入纳税信用评价， ，，，，，是否还可以申请参照企业纳税信用评价方法开展评价 ？？？？？

适用增值税一样平常计税要领的个体工商户， ，，，，，已凭证省税务机关宣布的纳税信用治理步伐加入评价的， ，，，，，可自本通告宣布之日起， ，，，，，自愿向主管税务机关申请参照企业纳税信用评价指标和评价方法加入评价。。。 。。。。自愿申请加入纳税信用评价的， ，，，，，自新的评价效果宣布后， ，，，，，凭证新的评价效果确定是否切合申请留抵退税条件。。。 。。。。

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